Kartlegg eget byggearbeid før du antar at ingen MVA skal beregnes
Byggetjenester utført i egen regi kan reise spørsmål om uttaksmerverdiavgift. Beskriv aktivitet, prosjekt og egne leveranser før behandlingen vurderes.
Et lite foretak kan bruke egne ansatte og ressurser til å bygge, utvide eller utvikle en eiendom. Fordi ingen ekstern leverandør fakturerer disse timene, kan eieren anta at det heller ikke finnes et avgiftsspørsmål. Det kan være feil.
Byggetjenester i egen regi må vurderes ut fra virksomhetens aktivitet, prosjektets formål og de faktiske leveransene. Guiden beskriver dokumentgrunnlaget. Den konkluderer ikke om plikt til uttaksmerverdiavgift for et bestemt byggeprosjekt.
Egne timer og kjøpte tjenester i samme prosjekt
Et lite entreprenørforetak utvikler et bygg for egen utleie. Egne ansatte bruker 260 timer på arbeid, mens andre deler kjøpes fra underleverandører. Eierens prosjektoversikt viser bare leverandørfakturaene.
Da mangler en del av det faktiske grunnlaget. Eget arbeid, materialbruk og prosjektets formål må beskrives. At ansatte allerede får lønn fra foretaket, avgjør ikke alene avgiftsbehandlingen av tjenestene de utfører.
| Kartlegg | Hva dokumentasjonen bør forklare |
|---|---|
| Virksomhetens aktivitet | Hva foretaket vanligvis leverer |
| Byggeprosjekt | Eiendom, formål og juridisk eier |
| Egne tjenester | Arbeidsart, timer og relevant grunnlag |
| Kjøpte tjenester | Leverandør, faktura og prosjektkobling |
| Materialer | Hva som er brukt og hvor det kommer fra |
| Perioder | Når arbeid og endringer faktisk skjedde |
Timelisten må fortelle mer enn prosjektkoden
En prosjektkode er nyttig, men den bør kobles til en beskrivelse av arbeidet. Prosjektledelse, fysisk byggearbeid og andre oppgaver kan ha forskjellig betydning i vurderingen. Ikke la alt bli merket «egeninnsats» uten nærmere forklaring.
Avtal hvordan ansatte registrerer timer og hvem som kontrollerer oppgavene. Hvis eieren selv utfører arbeid, bør den samme dokumentasjonsrutinen brukes. Den må være realistisk, men presis nok til at fagpersonen kan forstå hva foretaket faktisk har levert.
Se timelister som lønnsgrunnlag og prosjektregnskap for to forskjellige formål med tids- og kostnadsopplysninger.
Bruk relevant avgiftskilde
Merverdiavgiftsloven § 3-22 og § 3-23 er relevante rettslige kilder. Skatteetatens veiledning om byggearbeider gir faglig utdyping.
Guiden bruker ingen standard avgiftssats på egne lønnskostnader. Beregningsgrunnlag og plikt må vurderes konkret. Det gjelder særlig når foretaket både leverer avgiftspliktige tjenester til kunder og arbeider med egen fast eiendom.
Ta vurderingen før prosjektet avsluttes
Eieren bør ikke vente til årsoppgjøret med å fortelle at ansatte har arbeidet på et eget bygg. Avklar forholdet tidlig, slik at nødvendig registrering og dokumentasjon kan gjøres mens opplysningene er tilgjengelige.
Hvis formålet endres fra eget bruk til salg eller utleie, noter dato og beslutning. Endringer kan påvirke vurderingen, og en udokumentert overgang gjør det vanskelig å følge prosjektet.
Skill denne oppgaven fra senere justering
Mulig uttaksavgift på tjenester og videre justering av tidligere inngående MVA er ikke samme spørsmål. Begge kan kreve oppfølging i et sammensatt prosjekt, men de skal ikke blandes i ett regnestykke uten forklaring.
Eieren bør avklare hva som skal dokumenteres allerede i prosjektmøtet. Hvis ansatte bare registrerer samlede arbeidstimer, kan det senere være vanskelig å skille ulike tjenestetyper. Lag derfor en enkel arbeidsbeskrivelse knyttet til dato og prosjekt. Dersom innleid hjelp brukes sammen med egne ansatte, bør også grensen være synlig. Materialer tatt fra bedriftens lager trenger en forbindelse til prosjektet, selv om det ikke kommer en ny leverandørfaktura på uttaksdagen. Denne faktainnsamlingen gir ingen ferdig avgiftsberegning, men hindrer at vurderingen må bygge på et ufullstendig bilde av hva som faktisk ble brukt og utført.
Et samlet prosjektgrunnlag med eier, formål, eget arbeid og kjøpte leveranser gjør det lettere å få en presis vurdering. Eieren bidrar med de faktiske hendelsene; ansvarlige fagpersoner vurderer avgiftsreglene og hvordan de skal håndteres.