Ukurante varer trenger to forskjellige verdivurderinger
Et prisfall kan gi regnskapsmessig nedskrivning uten tilsvarende skattemessig fradrag. Dokumenter begge vurderingene og hva varene faktisk er verdt.
Et parti blir liggende etter at en ny modell er lansert. Eieren mener at «lageret må ned», men det kan bety tre forskjellige ting: selge billigere, redusere regnskapsmessig verdi eller fysisk kvitte seg med varene. Disse handlingene har ikke automatisk samme skattemessige virkning.
Begynn med å beskrive hvilke varer vurderingen gjelder, antallet, anskaffelseskost og tilstanden ved balansedagen. Et samlet prosenttrekk på hele lageret skjuler forskjellen mellom en utsolgt bestselger, en treg vare og et skadet parti.
To kolonner for samme vare
Et konstruert eksempel gjelder 40 enheter som kostet 300 kroner hver. Samlet anskaffelseskost er 12 000 kroner. Bedriften dokumenterer at forventet salgsverdi etter nødvendige salgsutgifter er 100 kroner per enhet. Vi forutsetter at denne vurderingen er relevant og riktig etter bedriftens regnskapsregler.
| Grunnlag | Beregning | Beløp |
|---|---|---|
| Anskaffelseskost | 40 × 300 kr | 12 000 kr |
| Dokumentert netto salgsverdi | 40 × 100 kr | 4 000 kr |
| Regnskapsmessig nedskrivning i eksemplet | 12 000 − 4 000 kr | 8 000 kr |
| Skattemessig lagerverdi, uten annen særskilt hendelse | Anskaffelseskost | 12 000 kr |
Forskjellen er ikke en regnefeil som skal fjernes ved å velge ett av tallene. Den skyldes at grunnlagene følger forskjellige regler. Den videre behandlingen av forskjellen i skattemelding og årsregnskap må avklares ut fra virksomhetens forhold.
NRS 8 om varer og virkelig verdi er regnskapskilden. Skatte-ABC om verdsetting av varebeholdning beskriver at ukurans og prisfall ikke i seg selv gir skattemessig nedskrivning av varer bedriften fortsatt eier.
Bygg salgsanslaget på konkrete opplysninger
Hva er varen faktisk ventet å innbringe? Se etter gjennomførte salg av samme variant, bindende avtaler, dokumentert tilstand og realistiske nødvendige salgsutgifter. En ønsket kampanjepris er et forslag, ikke nødvendigvis et bevis på markedsverdien.
Noter hvilke observasjoner som gjelder forhold ved årsslutt. En hendelse langt senere kan ha andre årsaker. Skill også mellom brutto utsalgspris og netto salgsverdi. I eksemplet er 100 kroner allerede etter de relevante salgsutgiftene; de skal ikke trekkes fra en gang til.
En vare kan være tung å selge uten å være verdiløs. Andre varer kan være ubrukelige på grunn av dokumentert skade. Beskriv tilstanden i ord og med egnet underlag. Et bilde uten dato eller vareidentitet er vanskelig å knytte til lagerlisten.
Kassasjon er en faktisk hendelse
En beslutning om å vurdere kassasjon betyr ikke at varene allerede er destruert eller levert bort. Hvis de fortsatt ligger på lager, må statusen være sannferdig. Ikke endre antall til null bare for å få samme skattemessige og regnskapsmessige verdi.
Når varer faktisk kasseres, dokumenter hvilke varer, antall, dato, begrunnelse og gjennomføring. Ved salg som skrap, gave eller privat uttak oppstår andre hendelser som kan ha egne skatte- og avgiftsspørsmål. En felles lagerkode for alt «svinn» er lite egnet til å avklare disse forskjellene.
Virksomheten må også ta stilling til fysisk sikkerhet. En farlig eller tilbakekalt vare kan kreve avsperring eller annen håndtering selv om den økonomiske vurderingen ennå ikke er ferdig. Regnskapsposten er ikke en sikkerhetsinstruks.
Følg vurderingen videre
Behold en liste som viser inngående kostpris, vurdert verdi, begrunnelse og senere hendelser per relevant vare eller parti. Ved neste avslutning må vurderingen oppdateres. En gammel nedskrivning skal ikke bare kopieres når pris eller salgsmuligheter har endret seg.
Salg av de nedskrevne varene må fortsatt kunne spores til beholdningen. Da blir det mulig å forstå både faktisk salgsinntekt og tidligere vurdering uten å gjøre et nytt kunstig lageruttak.
Bruk til slutt en kontroll som er mer presis enn «lageret er godkjent»: Er antallet dokumentert, er kostprisen forklart, er salgsanslaget begrunnet, og er skattemessig verdi vurdert separat? Det gjør det tydelig hva som er et faktum, hva som er et anslag og hva som krever faglig avklaring.
Bruk samme avgrensning i dokumentene
Hvis vurderingen gjelder én utgått variant, må både kostprislisten og salgsanslaget gjelde den varianten. En gjennomsnittspris for en nyere modell kan gi et feil bilde. Noter eventuelle forskjeller i størrelse, emballasje, holdbarhet eller teknisk tilstand som påvirker salget.
Bevar også forklaringen når noen endrer anslaget. Dersom første vurdering var 150 kroner og sluttvurderingen blir 100, bør det gå frem hvilken ny opplysning som begrunnet endringen. Dette er særlig nyttig når lageransvarlig kjenner varenes tilstand, mens en annen person fører årsoppgjøret. En slik dokumentasjon gjør vurderingen etterprøvbar uten å late som salgsanslaget er sikkert.